A. MNO's die in aanmerking komen voor de voorbereidende of hulpvrijstelling van artikel 5, lid 4, van het OESO-modelbelastingverdrag; en
B. MNO's die gebruikmaken van commissionaire en soortgelijke strategieën.
Voorbereidende en aanvullende vrijstelling van artikel 5(4) OESO-modelbelastingverdrag
In deze blog richten we ons op item A dat momenteel wordt verduidelijkt in artikel 5(4) van het OESO-modelbelastingverdrag ("MTC"). Deze bepaling wordt op grote schaal toegepast in overeenkomsten ter voorkoming van dubbele belastingheffing ("DTAA's") en geeft een opsomming van een aantal ondersteunende en aanvullende activiteiten, zoals opslag, die weliswaar het bestaan van een vaste bedrijfszetel inhouden volgens artikel 5(1) van het OESO-modelbelastingverdrag, maar niet kwalificeren als vaste inrichting. Als grensoverschrijdende activiteiten worden aangemerkt als vaste inrichting volgens artikel 5(1), is artikel 5(4) automatisch van toepassing als een van de activiteiten genoemd in artikel 5(4)(a)-(d) de enige activiteit is die wordt uitgevoerd. Helaas vermeldt artikel 5, lid 4, onder a) tot en met d), niet expliciet dat de in deze ruimten verrichte activiteiten van voorbereidende aard moeten zijn of het karakter van hulpwerkzaamheid moeten hebben. Er wordt alleen een aantal activiteiten toegelicht die gewoonlijk als voorbereidend of ondersteunend van aard worden beschouwd, zoals bijvoorbeeld het gebruik van opslagfaciliteiten of de levering van goederen of koopwaar. Dit stelde grote internetbedrijven zoals Amazon in staat om PE-belasting te voorkomen in landen waar magazijnen waren gevestigd door middel van artikel 5(4)(a).
