- Bedrag A (een nieuw heffingsrecht) - In het kader van dit mechanisme wordt een deel van de resterende winst toegewezen aan marktjurisdicties op basis van een formule (zonder verband met het armlengtebeginsel) die wordt toegepast op het niveau van een multinationaal concern of een business line;
- Bedrag B - Focus op een vaste vergoeding gebaseerd op het arm's length principe voor gedefinieerde basisdistributie- en marketingfuncties die plaatsvinden in het rechtsgebied van de markt; en
- Bedrag C - Dekt alle extra winst wanneer de binnenlandse functies (met vaste inrichting of dochteronderneming) de basisactiviteit die wordt gecompenseerd onder Bedrag B overschrijden.
Het mechanisme van Bedrag A creëert nieuwe heffingsrechten en is van toepassing op basis van de nieuwe nexustoets met een aanhoudende en aanzienlijke betrokkenheid binnen marktjurisdicties, ongeacht of niet beperkt door het vereiste van fysieke aanwezigheid in die jurisdicties. Terwijl de voorstellen onder Bedrag B en Bedrag C geen nieuwe heffingsrechten zouden creëren; de belastbare winsten die mogelijk kunnen worden toegewezen aan de marktjurisdictie zouden dus gebaseerd zijn op de bestaande winstverdelingsregels (d.w.z. de regels inzake fysieke aanwezigheid en het zakelijkheidsbeginsel).
Categorieën van bedrijven
De nieuwe nexustoets in de marktjurisdictie is voornamelijk bedoeld voor grote multinationale concerns die tot een van de volgende twee brede categorieën behoren;
- Geautomatiseerde digitale diensten: Dit zijn digitaal georiënteerde bedrijven die op afstand communiceren met gebruikers, die al dan niet hun primaire klanten zijn, en die in staat zijn om op afstand digitale diensten te leveren aan klanten in marktjurisdicties met gebruik van weinig of geen lokale infrastructuur. Deze categorie omvat, maar is niet beperkt tot, activiteiten op online zoekmachines, online mediaplatforms, online bemiddelingsplatforms - inclusief de exploitatie van marktplaatsen, streaming van digitale inhoud, online gaming, cloud computing-diensten en online reclamediensten; en
- Consumentgerichte bedrijven: Dit zijn bedrijven waarvoor klantenbetrokkenheid en interactie, gegevensverzameling en -exploitatie, en marketing en branding belangrijk zijn, en gemakkelijker kunnen worden uitgevoerd vanaf een externe locatie. Deze categorie omvat ook de indirecte verkoop van producten aan consumenten via externe wederverkopers of tussenpersonen; transacties tussen bedrijven (B2B) en bedrijven die tussenproducten en onderdelen verkopen die worden verwerkt in eindproducten die aan consumenten worden verkocht, vallen hier echter niet onder. Deze bedrijfscategorie omvat, maar is niet beperkt tot, de volgende bedrijven: bedrijven op het gebied van persoonlijke computerproducten, kleding, toiletartikelen, cosmetica, luxegoederen, merkvoedingsmiddelen en -verfrissingen, franchisemodellen en auto's.
Uitsluitingen
Ondanks de brede categorieën van bedrijven die onder de nieuwe nexusregeling vallen, werden in de Outline ook de volgende bedrijfssectoren uitgekozen, met name uit de tweede categorie van bedrijven die hierboven werd besproken. Dit zijn;
- Winningsindustrieën en andere producenten en verkopers van grondstoffen (zoals land- en bosbouwproducten), aangezien belastingen op winsten van dergelijke producten kunnen worden betaald in de staat van de eigenaar van de hulpbronnen;
- Financiële en verzekeringsdienstendankzij prudente regelgeving en in grote mate B2B is; en
- Ondernemingen die schepen en vliegtuigen exploiteren in internationaal verkeervanwege de langdurige praktijk in bilaterale belastingverdragen om een exclusief heffingsrecht toe te kennen aan de woonstaat van de onderneming.
Sommige van de redenen die voor de uitsluitingen worden gegeven, lijken niet degelijk genoeg om een onderscheid te maken tussen de opgenomen en de uitgesloten bedrijven.
Andere aspecten en hangende kwesties
Het schema illustreert onder andere de verschillende drempels die voor de Bedragen moeten worden ontworpen, verdeelsleutels die moeten worden gebruikt voor de verdeling van het Bedrag A/de residuele winsten onder de in aanmerking komende marktjurisdicties, berekeningen van belastinggrondslagen, mechanismen om dubbele belastingheffing te voorkomen, belangrijke technische aspecten van Bedrag B en interacties tussen Bedragen A, B en C.
Toch is er nog veel werk aan de winkel en de voorgestelde herverdeling van de heffingsbevoegdheid onder pijler één zou onder andere een verbeterde belastingzekerheid en een effectief mechanisme voor geschillenbeslechting vereisen. De IF-leden hebben dan ook gewezen op de technische uitdagingen en enkele cruciale beleidsverschillen, zoals het voorstel van het Amerikaanse ministerie van Financiën om de eerste pijler op basis van een 'veilige zone' te implementeren en de voortdurende toepassing van belasting op digitale diensten (Digital Services Taxes, DST) door sommige jurisdicties, die moeten worden opgelost om tot een multilateraal akkoord te komen.
Rekening houdend met de vooruitgang die tot nu toe is geboekt, bevestigen de IF-leden hun engagement om de resterende meningsverschillen te overbruggen en tegen eind 2020 een akkoord te bereiken over een op consensus gebaseerde oplossing.
Op 10 februari 2020 verklaarde de Nederlandse staatssecretaris van Financiën dat Nederland zo open mogelijk staat in de discussie over de verdere uitwerking van de uniforme aanpak. De staatssecretaris gaf verder aan dat Nederland met een open houding ook bereid is om het voorstel van het Amerikaanse ministerie van Financiën om Pillar One op een 'safe harbour' basis te implementeren te overwegen en de voor- en nadelen van een dergelijke benadering te bekijken. De staatssecretaris merkte echter op dat een safe harbour benadering hem in eerste instantie minder aanspreekt.
Effecten op MNO's
Het schema zal de volgende potentiële gevolgen hebben voor MNO's, indien het als zodanig wordt goedgekeurd:
- Afzonderlijke ontwikkelingen naast het Arm's Length-beginsel (ALP). MNO's moeten rekening houden met de wisselwerking tussen de uniforme aanpak en het zakelijkheidsbeginsel bij het opstellen van hun verrekenprijsbeleid;
- In principe hebben alleen grote multinationale ondernemingen hiermee te maken (vergelijkbaar met de CbC-drempels). Deze ontwikkeling zal echter doorwerken naar kleinere multinationale ondernemingen;
- Het heeft ook een bredere impact dan digitalisering, omdat het zich heeft uitgebreid naar bedrijven die nog niet zijn overgestapt op sterk gedigitaliseerde bedrijfsmodellen, zoals bedrijven die zich richten op de consument;
- Dit kan belastingdiensten ertoe aanzetten om de reikwijdte van het ALP uit te breiden (verhoging van de winstmarge op inkomsten uit verkoop/distributie of toepassing van winstsplitsingsmethoden);
- Potentiële duplicatie, in verschillende jurisdicties, van de drie benaderingen voor winstverdeling zal tot grote onzekerheid leiden en tot een wildgroei van belastinggeschillen; en
- De "ring fence" in het algemeen en de carve outs in het bijzonder zullen bedrijven ontmoedigen/aanmoedigen om zich op bepaalde activiteiten te richten;
DISCLAIMER
De informatie in deze blog is van algemene aard en heeft geen betrekking op de specifieke omstandigheden van een bepaalde persoon of entiteit. De informatie in deze blog is dan ook bedoeld voor algemene informatiedoeleinden en kan niet als advies worden beschouwd. Hoewel we ernaar streven om accurate en tijdige informatie te verstrekken en we grote zorgvuldigheid hebben betracht bij het samenstellen van deze blog, kan er geen garantie worden gegeven dat dergelijke informatie accuraat is op de datum waarop deze wordt ontvangen of dat deze accuraat zal blijven in de toekomst. Niemand dient te handelen op basis van dergelijke informatie zonder passend professioneel advies na een grondig onderzoek van de specifieke situatie. Wij aanvaarden geen enkele aansprakelijkheid voor eventuele gevolgen van het gebruik van de informatie in deze publicatie zonder onze toestemming.
