Onder de beoogde herziene Nederlandse innovatieboxregeling wordt het kwalificerend inkomen bepaald per kwalificerend immaterieel activum of per samenhangende groep van kwalificerende immateriële activa (tracking-and-tracing). Als het niet mogelijk is om de tracking-and-tracing-methode toe te passen, zal de methode voor het bepalen van het kwalificerend inkomen worden vastgesteld door rekening te houden met de aard van de onderneming en de S&O-activiteiten van de belastingplichtige. Naar verwachting zullen de belangrijkste methoden die onder de huidige innovatieboxregeling worden gebruikt om het kwalificerend inkomen te bepalen, tot op zekere hoogte van toepassing blijven. Dit omvat in het bijzonder de veelgebruikte winstsplitsingsmethode. Hoewel de nieuwe wet niet veel licht werpt op de uitvoering, wordt verwacht dat dit de administratieve lasten voor zowel bedrijven als de Nederlandse belastingdienst zal verhogen. Het creëert echter ook mogelijkheden voor bedrijven om gedetailleerde ondersteunende documentatie op te stellen, wat de voordelen kan vergroten. In dit verband hebben we een aantal opmerkingen op een rijtje gezet.
De eerste fase van het uitvoeren van een winsttoerekening kan complex zijn. Bovendien moeten de methode voor het toewijzen van de winst en de daarbij gemaakte veronderstellingen worden gedocumenteerd, wat aanzienlijke middelen kan opslorpen in termen van tijd en kosten. Interne gegevens kunnen nuttig zijn als de factor voor de winstverdeling gebaseerd is op een kostenberekeningssysteem, bijvoorbeeld het aantal betrokken personeelsleden of de tijd die een bepaalde groep R&D-medewerkers aan bepaalde taken heeft besteed. Meestal moet de winstverdeling echter gebaseerd zijn op een soort waardeketen of functionele analyses. Dit moet bepalen waar en hoe waarde wordt gecreëerd in het bedrijf en bepaalt ook het integratieniveau tussen producten (wat het niveau kan bepalen waarop winsten of opbrengsten moeten worden toegewezen) en de economisch relevante bijdragen (wat de factoren kan bepalen die moeten worden gebruikt om winst toe te wijzen). Interessant genoeg zien we vaak dat overwinsten (ten opzichte van wat de markt anders zou toestaan) gerelateerd aan bepaalde producten of productgroepen die geassocieerd zijn met unieke immateriële activa in dit soort analyse worden meegenomen (d.w.z. pioniersvoordelen, unieke R&D-bijdragen, bescherming als gevolg van toetredingsdrempels voor potentiële concurrenten enzovoort). Dit is vaak een onverwacht voordeel van waardeketen- of functionele analyses.
Vervolgens moeten de financiële gegevens worden gescheiden en moeten er toewijzingen worden gedaan zodat de winsten die alleen betrekking hebben op de O&O-activiteiten kunnen worden geïdentificeerd. Elk bedrijf zal zijn financiële gegevens zo moeten scheiden dat de inkomsten, kosten en winsten in relatie tot O&O-investeringen en gebruikt O&O-kapitaal worden weergegeven. De keuze van de toe te rekenen winstmaatstaf zal afhangen van de aard van de producten en de mate waarin deze producten geïntegreerd zijn. Bijvoorbeeld, bedrijf Q produceert twee producten, A en B. Beide producten zijn het resultaat van innovatieve, complexe O&O-activiteiten van het bedrijf.
Onderneming Q deelt de productie van A en B en de risico's verbonden aan het succes van de producten. De verkoop- en andere kosten zijn echter grotendeels niet geïntegreerd. Product A heeft een aanzienlijke verkoopondersteuning nodig en product B heeft slechts een beperkte dienst na verkoop nodig. Het gebruik van een winstverdeling op basis van de gecombineerde bedrijfswinst (inclusief productie- en verkoopkosten) zou tot gevolg kunnen hebben dat verkoopkosten die geen verband houden met elkaar worden gedeeld. In een dergelijk geval kan een toerekening van de brutowinst (vóór verkoopkosten) geschikter en betrouwbaarder zijn voor A en B, aangezien dit winstniveau de resultaten weergeeft van investeringen in O&O, markt- en productieactiviteiten die de producten delen, samen met de bijbehorende risico's.
Opgemerkt moet worden dat we verwachten dat in een aantal dagelijkse gevallen op activa of kapitaal gebaseerde factoren kunnen worden gebruikt om winsten toe te wijzen, vooral als er een sterke correlatie is tussen O&O-activa of aangewend kapitaal en waardecreatie. Om een winsttoerekeningsfactor zinvol te laten zijn, moet deze consistent worden toegepast op alle producten van een bedrijf. De identificatie van R&D-activa kan soms moeilijk zijn omdat niet alle waardevolle immateriële activa wettelijk beschermd en geregistreerd zijn en niet alle waardevolle immateriële activa in de boekhouding zijn opgenomen. In dit geval is een essentieel onderdeel van de analyse om te identificeren welke immateriële activa hebben bijgedragen aan de productie van elk product of elke productgroep.
Een belangrijk punt voor de betrouwbaarheid van elke toerekeningsfactor is het bepalen van de relevante tijdsperiode in relatie tot de juiste toerekeningssleutel (bijv. activa, kosten of andere). Er ontstaat een probleem omdat er een tijdsverschil kan zijn tussen het moment waarop kosten worden gemaakt (met name R&D-kosten) en het moment waarop waarde wordt gecreëerd. Het is soms ook moeilijk om te beslissen van welke periode de uitgaven moeten worden gebruikt. In het geval van een kostengebaseerde factor kan het gebruik van de O&O-uitgaven op een eenjarige basis bijvoorbeeld geschikt zijn voor sommige ICT-gerelateerde gevallen, terwijl het in andere gevallen geschikter kan zijn om de geaccumuleerde O&O-uitgaven (na aftrek van afschrijvingen of amortisatie) te gebruiken die zowel in voorgaande als toekomstige jaren zijn gedaan.
Afhankelijk van de feiten en omstandigheden van het geval kan het bepalen van de juiste toerekeningsfactor een aanzienlijk effect hebben op de toerekening van de winst tussen de producten / productgroepen.
Wij, NovioTax, zijn een op onderzoek gebaseerd adviesbureau dat voortdurend werkt aan het vergroten van onze kennis en de gevolgen daarvan voor bedrijven die wereldwijd zaken doen. Door middel van onderzoek ontwikkelen we ons intellectueel kapitaal. Ieder lid van NovioTax is bijvoorbeeld verplicht om deel te nemen aan onderzoeksactiviteiten. We geloven dat we door het gebruik van onderzoek nieuwe ideeën en mogelijkheden ontdekken die onze klanten ondersteunen. We werken momenteel aan verschillende Research Papers die via onze website zullen worden gepubliceerd.
